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說說有限責任公司的資本溢價轉增注冊資本是否
發布人:管理員 發布時間:2022-01-14

2015年10月21日召開的國務院常務會議決定在全國推廣三項稅收優惠政策,其中有一項提及

“從2016年1月1日起在全國范圍內,中小高新技術企業以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉增股本,高新技術企業轉化科技成果給予本企業相關技術人員的股權獎勵,個人股東和技術人員可在5年內分期繳納個人所得稅。”

一時間,又有各路專家對于有限責任公司資本溢價轉增注冊資本的個人所得稅的話題進行各種解讀,并得出應當繳納個人所得稅的結論。這個結論可能讓一些正在進行股改籌備上市和掛牌的企業的個人股東受到了不小的打擊,畢竟有很多公司股改前已經引入了若干輪融資,形成比較高的資本溢價。

但是與專家的意見不同,小編并不認為有限責任公司資本溢價形成的資本公積應當繳納個人所得稅。

資本公積轉增資本/股本的個人所得稅問題,一直是個爭議話題,根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)、《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)和《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發[2010]54號)規定來看,有兩點是很明確的:

 

1
 
無論有限責任公司、股份有限公司,非資本/股票溢價形成的資本公積,包括現金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產生的資本公積等,在轉增資本/股本應當依法繳納個人所得稅。

 

2
 
股份有限公司的股票溢價形成的資本公積轉增股本,個人股東不繳納個人所得稅。

 

實踐中一直有分歧的是,有限責任公司因為資本溢價形成的資本公積轉增資本時,個人股東是否要繳納個人所得稅,而分歧的原因首先是對國稅發[1997]198號和國稅函[1998]289號規定的不理解不同。

國稅發[1997]198號)規定,“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。” 國稅函[1998]289號又進一步規定,國稅發[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。

國稅函[1998]289號使用了“股份制企業”這個詞,這并不是公司法上對于公司的分類,這一文件頒布時,第一部公司法已經頒布實施,小編不認為這里的”股份制企業”直接等同于公司法上“股份有限公司”。根據1992年5月15日發布《股份制企業試點辦法》(現行有效哦?。?,“我國的股份制企業主要有股份有限公司和有限責任公司兩種組織形式。”所以小編認為國稅函[1998]289號的本意應當是包含有限責任公司的。

除了上述對于國稅函[1998]289號的理解問題,還有以下兩幾方面原因使得小編認為有限責任公司的資本溢價在轉增資本時不需繳納個人所得稅:

1. 從資本公積的實質來看

資本公積是指企業在經營過程中產生資本(股本)溢價、接受捐贈、資產評估增值等原因形成的與企業收益無關的資金。根據2006年頒布的新會計準則,資本公積科目下只設兩個明細科目:資本(股本)溢價和其他資本公積。其中資本(股本)溢價是資本公積的最主要部分,它與實收資本一樣,屬于投資者投入的資本,具有資本屬性,不具有利潤分配的性質。資本(股本)溢價都是計入的主要用途即是轉增實收資本,不能作為利潤進行分配,所以它不同于股息、紅利。

在會計處理上,無論有限責任公司的資本溢價還是股份有限公司的股票溢價都是計入同一明細科目“資本(股本)溢價”,兩者實質相同。

 

2. 從稅收公平原則來看

稅收公平原則要求立法機關對具有同等納稅能力的人規定同等的稅收義務,對不同納稅能力的人規定不同的稅收義務,對同樣的事項規定同樣的征稅要求;稅收機關對具有同等納稅能力的人公平對待,而不應區別對待。

首先,前述已經提到,資本溢價和股票溢價實質相同,都是投資者投入的超過其實收資本的投資,本質屬性相同,立法機關和稅收機關不應當在有限責任公司資本溢價轉增股本和股份有限公司股票溢價轉增股本的個人所得稅上進行區別對待。

其次,根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條“被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。”可見,在對于法人股東的企業所得稅方面,有限責任公司的資本公積和股份有限公司的股票溢價在轉增資本/股本時,處理方式是一致的,都不作為股息紅利收入。企業所得稅尚能將資本溢價和股本溢價一視同仁,何以個人所得稅方面就出現了差別待遇?因此強烈建議立法機關和稅收機關對于有限責任公司資本溢價轉增資本和股份有限公司股票溢價轉增股本給予在個人所得稅上處理上,采取相同的征稅措施。

鑒于以上幾方面原因,小編的觀點是:與股份有限公司的股票溢價轉增股本時的處理方式相同,有限責任公司的資本溢價形成的資本公積轉增注冊資本時,同樣不應征收個人所得稅。當然這只是小編的個人觀點,也是一部分人的觀點。實踐操作中,尤其是股改中的有限責任公司,對于歷次引入投資人形成的資本公積轉增注冊資本的,還是需要和稅務機關據理力爭的,實踐中各地稅務機關在這一問題的處理上也的確是有差異的。

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