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會計專欄

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會計年終工作實操寶典——稅務處理篇
發布人:管理員 發布時間:2022-01-14

稅務處理是會計年終工作中重要的一環,既關系到財報的準確性又關系到稅務風險。前幾篇講的盤點、往來賬清理和資產減值等都對稅務處理起到基礎作用的。

下面是信多公司注冊總經理江會計發布的會計年終總結,僅供大家參考!

一、關注有關會計科目可能隱藏的稅務風險
 
 
現在的財務人員幾乎人人都知道年終時要關注一下“其他應收款”,因為大部分財務人員都記住了財稅[2003]158號的規定:納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配。
 
那么,除開“其他應收款”外,是不是其他會計科目就不需要關注了嗎?答案是:否!至少還應關注但不限于以下會計科目:
 
(一)存貨科目的關注點
 
1、關注確保賬實相符,根據盤點結果及時進行賬務調整和稅務處理。尤其要避免存貨的明細科目出現貸方余額。
 
2、關注“暫估入庫”及后續情況
 
首先要關注截止12月31日貨到票未到的“暫估入庫”情況,在必要時進行備查登記,如果在次年5月31日前仍然未收到發票的需要在所得稅匯算清繳時進行納稅調整。
 
3、關注存貨盤虧的后續財稅處理
 
對于在盤點中發現的存貨盤虧,經企業按流程審批后應及時作出財稅處理。稅務方面需要關注兩點:
 
增值稅方面:正確區分是否需要做進項稅額轉出。增值稅暫行條例和實施細則規定存貨“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”,需要做進項稅額轉出,否則就不需要轉出。
 
企業所得稅方面:對于存貨盤點發現的盤虧損失,應按照國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號)辦理,按規定辦法計算損失金額,并按規定準備認定證據等。如下表:
 

 

存貨損失

損失金額

認定證據

盤虧、丟失損失

賬面凈值扣除責任人賠償后的余額

企業內部有關責任認定和核銷資料

存貨盤點表

存貨的計稅基礎相關資料

存貨盤虧、丟失情況說明

損失金額較大的,應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等

 
4、關注存貨成本結轉的計價方式
 
如果會計核算的存貨成本結轉的計價方式與稅務允許的方式存在差異的,需要注意后期計算所得稅費用和納稅申報的影響。
 
5、關注存貨中的未確認收入但已發出的情況
 
實務中,存在分期收款、委托代銷或不滿足會計收入確認條件等而發出的存貨,對于這部分存貨一定要注意會計和稅務的區別,如果滿足了稅法規定的確認收入(或視同銷售)的情況,即便會計上沒有確認收入而繼續在存貨反映的,在稅務方面也需要計算應繳納的稅金。
 
(二)應收款項科目的關注點
 
1、關注是否有因交易而收取的價外費用計入應收款項科目的情況。
2、關注是否存在長期掛賬的應收款項明細科目貸方余額。
3、關注往來賬清理過程中發現的壞賬損失處理情況。
 
(三)固定資產科目的關注點
 
1、關注固定資產在初始計量、折舊和后續計量方面的稅會差異,做好備查登記,注意后期的所得稅費用計算影響等。
 
2、關注固定資產盤虧的后續財稅處理情況。對于固定資產損失的稅前扣除,最重要的一點就是取得稅法認可證據?!镀髽I資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)對于固定資產損失金額計算及證據規定如下:

 

 

固定資產損失

損失金額

認定證據

盤虧、丟失損失

賬面凈值扣除責任人賠償后的余額

企業內部有關責任認定和核銷資料

固定資產盤點表

固定資產的計稅基礎相關資料

固定資產盤虧、丟失情況說明

損失金額較大的,應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等

 
(四)應付款項的關注點
 
1、重點關注是否存在收入掛在應付款下面的情況。應付款項也是稅務稽查最喜歡檢查或必查的科目,實務中有些企業收到了交易產生的貨款不及時確認收入而將款項掛在應付款下面。
 
2、關注“預收賬款”中預收定金、預收款等,是否存在貨物已經發出的情況。在預收了部分貨款(含定金)的情況下,只要貨物一經發出,稅務上就產生了納稅義務,而會計上可能還存在不滿足收入確認條件而未確認收入的情況。
 
3、關注長期掛賬未支付的情況。實務中,正常的應付款一般不會長期掛賬,如有長期掛賬未支付的情況應及時處理。
 
4、關注掛在應付款下為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
 
(五)應付職工薪酬(應付工資)的關注點
 
原來對于工資的實際支付的時間點確認是存在不同理解或爭議的,但是國家稅務總局公告2015年第34號解決了這個爭議,統一規定凡是在次年所得稅匯算前實際發放的都可以計算為當年的實際支出。實務中,有一大部分企業是在次月發上月工資,還有中國人的傳統一般會在春節前發放年終獎等,因此如果12月應計提當月未發的工資和以前月度未計提的年終獎等,以保證次年發放當年可以稅前扣除。
 
(六)關注各類資產減值準備和公允價值變動損益科目
 
由于資產減值損失不能在稅前扣除(金融業除外),而資產減值損失卻要影響會計利潤,因此在結賬前必須關注資產減值準備(損失)對于當期會計利潤和納稅調整的影響。公允價值變動損益同樣如此。

 
二、核查有關稅費計算是否有誤或遺漏
 
 
年末結轉前,應對本年度的各種稅費進行一次梳理,檢查有無計算錯誤、有誤遺漏。對于常規稅種,每月或每季度企業一般都會按時申報,但是對于一些不經常發生的稅種卻可能遺漏,比如印花稅等。
 
三、正確區分所得稅的永久性差異和暫時性差異
 
 
會計核算與稅法規定存在各種各樣的差異,尤其是在會計準則更加國際趨同的情況下,因此在年末結賬計算所得稅前必須正確區分所得稅的永久性差異和暫時性差異,分類登記,作為計算當期所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅資產(負債)的基礎資料。
 
四、正確計算所得稅費用、應交所得稅和遞延所得稅資產(負債)
 
 
《企業會計準則第18號——所得稅》解釋指出,所得稅費用由兩部分內容構成:一是按照稅法規定計算的當期所得稅費用(當期應交所得稅),二是暫時性差異按照會計準則計算的遞延所得稅費用。
 
《企業會計準則第18號——所得稅》應用指南規定,企業在計算確定當期所得稅(即當期應交所得稅)以及遞延所得稅費用(或收益)的基礎上,應將兩者之和確認為利潤表的所得稅費用(或收益),但不包括直接計入所有者權益或事項的所得稅影響。即有:
 
所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)
 
1、當期應交所得稅
 
當期應交所得稅是指按照稅法規定計算的當期應繳納的所得稅金額。存在稅會差異的,應在會計利潤的基礎上,考慮永久性差異和暫時性按照稅法的規定要求進行調整,計算出當期應納稅所得額,然后按照適用稅率計算確定當期應交所得稅。
 
2、遞延所得稅
 
遞延所得稅資產,核算企業在未來期間可以遞減的所得稅,屬于可抵扣暫時性差異,由資產賬面價值小于其計稅基礎和負債賬面價值大于其計稅基礎產生。
 
遞延所得稅負債,核算企業在未來期間應繳納的所得稅,屬于應納稅暫時性差異,由資產賬面價值大于其計稅基礎和負債賬面價值小于其計稅基礎產生。
 
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
 
不構成利潤表的所得稅費用的兩種情況:①直接計入當期所有者權益引起的遞延所得稅;②企業合并引起的遞延所得稅,影響合并中產生的商譽或是計入當期損益的金額,不影響所得稅費用。
 
3、利潤表的所得稅費用
 
利潤表的所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅
 
五、關注并適應稅務管理改革,合理適用優惠政策并注意防范風險
 
 
稅務部門在國家簡政放權的大環境下,將原來諸多的行政審批改為備案制,大大的方便納稅人,但是納稅人也要同時注意到可能帶來的稅務風險。原來的稅務行政審批,至少可以通過審批把不合規或理解錯誤的稅法適用阻擋在納稅申報之前,現在不再審批就減少該環節,如果對稅法理解有誤就可能造成錯誤的申報。同時,國家在最近密集出臺了多項所得稅的優惠政策。無論是備案制還是優惠政策,都是對財務人員能力的考驗,財務人員應該積極關注稅務管理改革和優惠政策,合理利用這些政策為企業服務,同時做好稅務風險把控,必要時可外聘稅務師來幫助企業完成稅務風險把控。

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